jueves, 3 de julio de 2008

NIF A-7

Resumen Boletín A – 7


Esta NIF trata de los conceptos de Presentación y Revelación de los Estados Financieros de entidades económicas que se encuentren en negocio en marcha.

Fundamentos de Presentación y Revelación

Los Administradores son los responsables de que la información financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir estas características, deben aplicar las Normas de Información Financiera y mantener un sistema efectivo de contabilidad y control interno.

El ocultamiento y distorsión deliberada de hechos en la información financiera constituyen actos punibles, en virtud de que tanto su falta de revelación, como el que la misma esté desvirtuada induce a los usuarios generales a errores en su interpretación.

Información Suficiente: Para satisfacer las necesidades del usuario, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que efectuaron económicamente a la entidad y expresarse en forma clara y comprensible.

Estados Financieros y Sus Notas

Para cumplir con las Normas de Información Financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros básicos establecidos en la NIF A – 3.



Representan los cambios en su capital o patrimonio contable (entidad)
Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos sobre la situación financiera (entidad)
Representan las declaraciones de los administradores de una entidad
La información (notas) puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos
Forman un todo o unidad inseparable, deben presentarse conjuntamente
Estados Financieros y Sus Notas


Las Notas a los Estados Financieros: Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan información acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

& Deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente.
& Considerar la información en orden de importancia.
& Declarar la utilización de las Normas de Información Financiera.
& Describir la naturaleza de las operaciones y sus principales actividades.
& Resumen de las políticas contables aplicadas.
& Fecha de autorización de los estados financieros, nombres de los funcionarios u órganos de la administración que lo autorizaron.
Los Estados Financieros deben contener:

§ El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros.
§ La conformación de la entidad económica, (persona física o moral).
§ La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros.
§ Si se presenta la información en miles o millones de unidades monetarias.
§ El tipo de moneda en curso.
§ El nivel de redondeo aplicado.

Los Estados Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad.


Presentación: Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

La presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, así como de un siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra presentación es más adecuada.

Las entidades deben de cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si la nueva presentación es más confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario.

Cuando se modifica la presentación de los Estados Financieros y Sus Notas, los correspondientes a años anteriores que se presenten para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse. Los Estados Financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad.

El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisición para su procesamiento y la realización de los mismos derivada de su enajenación.

Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazo (no circulante). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

1. se espere vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de operaciones.
2. se mantenga fundamentalmente con fines de negociación.
3. se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses posteriores a la fecha del balance.
4. se trate de efectivo o sus equivalentes.
Todas las demás partidas deben clasificarse como de largo plazo.

Agrupación de Partidas: Dentro de los Estados Financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que le dio origen; si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los Estados Financieros


Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los estados financieros. En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando:
§ Se tenga el derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intención de liquidarlos sobre una base neta.
§ Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento.

Una compensación inadecuada limita a los usuarios a su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, así para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Revelación: Es la acción de divulgar en Estados Financieros y Sus Notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados.
ü Si uno o más Estados Financieros Básicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuales son los Estados Financieros omitidos.
ü Cuando una entidad no presente Estados Financieros comparativos por ser su primer año de operaciones, ese hecho debe revelarse.

Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados Financieros de periodos anteriores, debe revelarse:
ü La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.
ü El importe de cada partida o clase de partidas que son reclasificadas.
ü Las razones para hacer el ajuste.
ü La razón o las razones para no hacer la reclasificación.

NIF A-1

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA


INTRODUCCION

Preámbulo

El objetivo del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) es encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la practica contable y para guiar conceptualmente la emisión de las normas particulares, y para alcanzarlo ha establecido como prioridad revisar el marco conceptual para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, incorporando bases aun no contempladas en nuestro marco conceptual.

El CID estableció como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor comparabilidad y convergencia con las normas de información financiera a nivel internacional, así como mantener los estándares de la mas alta calidad posible; por ello eligió iniciar con la revisión del marco conceptual, a efecto de determinar las bases fundamentales mas afines con la normatividad internacional.

Las NIF A – 1, Estructura de las Normas de Información Financiera, se presenta un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva, el cual tienen como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisión de Normas de Información Financiera (NIF); El CID del CINIF es le organismo responsable de emitir las NIF.

Las NIF comprenden un conjunto de concepto generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada.

La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los limites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo mas eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas.

Las NIF surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera y a las condiciones existentes. La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital esta propiciando que la normatividad alrededor del mundo se armonice y la información financiera sea comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades económicas.

Razones para emitir las NIF A-1

El CID acometió la tarea de actualizar los fundamentos teóricos vertidos en los Boletines de la serie A “Principios contables básicos” emitidos por la comisión de principios de contabilidad del instituto mexicano de contadores públicos atendiendo a las necesidades que la economía global ha generado a las entidades que emiten información financiera. El resultado culmino en la emisión de ocho normas conceptuales que conforman la nueva serie A de las normas de información financiera (serie NIF A) las cuales remplazan a los boletines antes mencionados.
Las NIF A-1 se reordenan los fundamentos teóricos existentes y se ha dado cabida a todos aquellos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para la elaboración de esta NIF se atendió como fuente primaria a la normatividad que en materia conceptual ha emitido el Intenational Accounting Standards Board.
Las NIF A-1 representa la posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte teórico de las normas que rigen la práctica contable.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

La NIF A-1 define el termino de “Normas de Información Financiera” mediante procesos de auscultación abiertos a la participación de todos los involucrados en la información financiera.

El termino “Normas de información financiera” se utiliza en sustitución del de “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”, dado que esta nueva denominación busca enfatizar el carácter normativo y por ende obligatorio de una norma de información financiera.

La NIF A1 establece la estructura de las NIF que engloban:
• Marco conceptual(amplia los conceptos integrantes de la estructura básica de la contabilidad del Boletín A1 y su Addendum)
• Normas particulares (establece los criterios específicos que deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas…)

En el marco conceptual se establecen un conjunto de postulados o proposiciones básicos que describen el entorno en el cual funcionan los sistemas contables:

Esta norma introduce en concepto de “reconocimiento contable” como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las operaciones que realiza una entidad.

También se define el concepto de “juicio contable” mostrándolo como un elemento esencial en la aplicación de las NIF.

Por último, el concepto de “presentación razonable” que se establece para calificar a la información financiera que se emite con base en las NIF.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

La estructura de las NIF que se presenta en esta Norma es similar a las de las NIIF emitidas por IASB.
La estructura del marco conceptual de las NIF se apego a la jerarquía lógica y deductiva que presenta el marco conceptual de las NIIF.




Las CINIF pueden emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran de atención rápida, por lo que no son obligatorias.

El marco conceptual es un sistema de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la solución de los problemas que surjan en la práctica contable.

El marco conceptual sirve al usuario general de la información financiera al:

Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera.
Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando las normas arbitrarias que no sean consistentes.
Constituir un marco de referencia para clarar o sustentar tratamientos contables.
Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor comunicación entre ellos.
El marco conceptual se integra de proposiciones generales a proposiciones particulares como:

1. Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (A-2).
2. Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los EEFF (A-3).
3. Establecimiento de las características cualitativas de los EEFF para cumplir con sus objetivos (A-4)
4. Definición de los elementos básicos de los EEFF (A-5)
5. Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación (A-6)
6. Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación (A-7).
7. Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de las NIF particulares.

Postulados básicos: Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar.

Sustancia económica: es el postulado que obliga ala captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable;
Entidad económica: es el que identifica y delimita al ente;
Negocio en marcha: el que asume su continuidad;
Devengacion contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia: son los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable.

Los objetivos de los EEFF se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, y dependen significativamente de la naturaleza y de la relación que dichos usuarios tengan con está.

Los EEFF deben permitir al usuario general evaluar:
a) el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad.
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, y determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Los EEFF básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son:

El balance general o estado de situación o posición financiera; muestra la información relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad.
El estado de resultados; muestra información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo;
El estado de variaciones en el capital contable; muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo





Características cualitativas de la información financiera

La información financiera debe reunir características cualitativas para la toma de decisiones de los usuarios generales.

La utilidad es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las caracterisiticas cualitativas restantes, se clasifican en:

a )Características primarias
b)Características secundarias

Las características cualitativas primarias son:
a) Confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente.
b) Relevancia, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la posibilidad de predicción y confirmación, así como la importancia relativa.
c) Comprensibilidad
d) Comparabilidad

Es necesario encontrar un equilibrio entre las características para satisfacer las necesidades de los usuarios generales.


Elementos básicos de los estados financieros.

Los elementos de los estados financieros incluyen los relacionados con:
a)Los activos, pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; y los activos, pasivos y el patrimonio contable de las entidades no lucrativas.


b)Los ingresos, costos, gastos y la utilidad o pérdida neta se presentan en el estado de resultados de las entidades lucrativas y los ingresos, costos, gastos y el cambio neto en el patrimonio se presentan en el estado de actividades para las no lucrativas.

c)El origen y la aplicación de recursos, se presentan en el estado de flujo de efectivo, o en su caso, en el estado de cambios en la situación financiera, tanto para las entidades lucrativas como no lucrativas.

Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros.

El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos que la afectan económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costos o gasto.
El solo hecho de revelar no implica reconocimiento contable.

El reconocimiento contable se presenta en 2 etapas:

a)Reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada.

b)Reconocimiento posterior – es la modificación de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.

La valuación consiste en la cuantificación en términos monetarios de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable.

Presentación y revelación en los estados financieros.

La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

Revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplié el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelva la entidad.
Existe supletoriedad cuando la ausencia de es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano.

Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contables los elementos que integran los EEFF en un momento determinado que comprende normas de valuación, presentación y revelación.




Las NIF particulares se clasifican en:

1. Normas aplicables a los EEFF en su conjunto
2. A conceptos específicos de los EEFF
3. A problemas de determinación de los estados de resultados
4. Actividades especializadas de distintos sectores

En caso de que las NIF particulares mencionadas incluyen alternativas deben utilizarse el juicio profesional para seleccionar la mas adecuada.

Juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesaria para seleccionar posibles usos de acción en la aplicación de la NIF dentro del contexto de la sustancia económica de la operación o evento a ser reconocido. Debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en seleccionar la opción conservadora, procurando en todo momento en la decisión que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera.

El juicio profesional se emplea comúnmente para:

Ø Elaboración de estimaciones y provisiones contables
Ø Determinación del grado de incertidumbre de sucesos futuros
Ø Selección de tratamientos contables
Ø Elección de normas contables supletorias a las NIF
Ø Tratamientos contables particulares

Equilibrio de las características cualitativas.

Elaboración de estimaciones contables que sean confiables

Las estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de la información financiera. Su determinación requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y estimar hechos probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de realización o destinatario, reconociéndolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho en cuestión.


Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la información disponible que tenga la entidad. Deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que ocurrirán en el futuro.

Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros.

Grados de incertidumbre, la determinación de dichos grados, debe hacerse a partir de la evidencia disponible.

a)Probable – se tiene suficiente seguridad de que el suceso futuro ocurrirá.
b)Posible – el suceso futuro puede ocurrir.
c)Remota – no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro.

Selección entre alternativas permitidas.

Cuando alguna NIF establezca métodos alternativos de valuación, presentación o revelación, el juicio profesional se empleara para elegir la alternativa mas apropiada.

Eleccion de normas contables supletorias a las NIF cuando sea procedente.
La NIF A-8, supletoriedad, establece las bases y condiciones para aplicar otro conjunto formal y reconocido de normas contables distinto al mexicano.

Establecimiento de tratamientos contables particulares.

Dado que las NIF no pretenden establecer criterios contables específicos, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento contable a seguir.

Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera.

El juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las características cualitativas a fin de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones.

Presentación razonable.

Una presentación razonable de la información financiera, es aquella que cumple con lo dispuesto por las NIF.

Vigencia.

Las disposiciones contenidas en las NIF entran en vigor el 1º de enero de 2006.

miércoles, 2 de julio de 2008

NIF B-1

CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCION DE ERRORES

OBJETIVO.- Tratar los cambios en normas de Información Financiera, los cambios en Estimaciones Contables y los Errores en los Estados Financieros.


AFECTACION DE RESULTADOS ACUMULADOS

Si la aplicación retrospectiva afecta a resultados acumulables, el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe presentarse deducido por el efecto de los impuestos a la utilidad.


APLICACIÓN PROSPECTIVA

Es el reconocimiento, en el periodo actual y en los periodos futuros, del efecto en un “cambio contable” a partir de la fecha en que este ocurre.


APLICACIÓN RETROSPECTIVA

Es el reconocimiento del efecto de un cambio contable o de la corrección de un error, en periodos anteriores a la fecha en que esto ocurre, como si el tratamiento siempre se hubiera aplicado o el error no hubiera ocurrido.

Deberá realizarse una aplicación retrospectiva de periodos anteriores, ya que con esto la información financiera contara con una presentación razonable y comparable con el ejercicio en curso.


CAMBIO CONTABLE

1) Cambio en la estructura del Ente Económico.- Es la modificación en el numero de entidades que se consolidan o combinan en un ente económico, que da lugar a que se emitan estados financieros que, bajo una nueva estructura, son de una entidad diferente.
2) Cambio en Estimación Contable.- Es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la evaluación actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisión de pasivo, resultante de la evaluación actual de sus obligaciones.
3) Cambio de Norma Particular.- Es la modificación a la aplicación de una norma particular derivada de:
a) La selección de un método o procedimiento alternativo para el cumplimiento de una NIF
b) La emisión, modificación o derogación de una NIF.
4) Reclasificaciones.- Son cambios en la presentación de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral o cambio neto en el patrimonio.


ERRORES EN ESTADOS FINANCIEROS PREVIAMNET EMITIDOS


Errores en estados financieros previamente emitidos.- Son errores aritméticos, aplicación incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de información, que sirvió de base para el reconocimiento contable.


IMPRACTICO

Impráctico.- Es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio contable o de la corrección de un error.


NORMAS PARTICULARES

Normas Particulares.- Establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y revelación.


CAMBIOS CONTABLES CON TRATAMIENTO RETROSPECTIVO Y CORRECCIONES DE ERRORES

Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores, deben reconocerse mediante su aplicación retrospectiva.

No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma particular:
1.- Sobre operaciones que se presentan por primera vez en al entidad.
2.- Que genera efectos que no fueron importantes en periodos anteriores.


RECLASIFICACIONES

Es necesario efectuar cambios en la presentación de las partidas que integran los estados financieros, ya que al efectuarse modificaciones, los estados financieros anteriores difieren con los que se comparan actualmente.


CORRECCION DE ERRORES

Se deben de corregir en el momento en que se conocen.
Los cambios en estimaciones contables no deben clasificarse como errores contables.
En el cambio de un tratamiento que no este de acuerdo con la normatividad, a uno que si lo esta, debe considerarse como la corrección de un error.

IMPRACTICO

Resulta impráctico determinar los efectos acumulados de un cambio contable o de un error para todos los periodos anteriores afectados, por lo que se deben ajustar los saldos al inicio del periodo mas antiguo de activos, pasivos y capital o patrimonio cantable, en el cual si sea practico hacer la aplicación retrospectiva.

El efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables.
La aplicación retrospectiva requiere asumir supuestos acerca de cual hubiera sido la intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en el periodo y afecto, ante hechos que ahora se conocen.
La aplicación retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un periodo anterior y no es posible determinar objetivamente si la información utilizada para realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las operaciones afectadas debían ser reconocidas en los estados financieros.


NORMAS DE REVELACION

Se deberá revelar notas lo siguiente:

1.- Las causas que provocaron el cambio contable por la aplicación de una norma particular y su justificación o la naturaleza del error que se esta corrigiendo.

2.- Explicación del porqué la nueva norma particular es preferible o necesaria.

3.-El efecto del cambio contable o de la corrección del error, en cada renglón de los estados financieros de periodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados, incluyendo en su caso, la utilidad por acción, considerando el efecto de impuestos a la utilidad.

4.-Una declaración de que la información financiera de los periodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente.

5.-En el caso de reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones.


CAMBIOS CONTABLES CON TRATAMIENTO PROSPECTIVO

Todos los cambios en la estructura del ente económico y los cambios en las estimaciones contables deben reconocerse mediante su aplicación prospectiva.


CAMBIOS EN LA ESTRUCTURA DEL ENTE ECONOMICO

Deberá reconocerse inmediatamente, considerando que el ente económico debe mostrar los activos netos que controla en cada uno de los periodos que se presenta en forma comparativa.


CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse retrospectivamente; el cambio afecta directamente al mismo concepto o rubro de los estados financieros que lo originó y, por tanto, debe reconocerse ajustando los activos, pasivos y renglones del capital o patrimonio contable y del estado de resultados o de actividades que resulten afectados:

a) En el periodo de cambio, si el cambio afecta solamente a este periodo, o
b) Sistemáticamente, en futuros periodos, si el cambio los afecta.

CAMBIOS EN UN PERIODO INTERMEDIO

Excepto por los efectos relativos a cambios en el ente económico y en estimaciones contables, los efectos de cambios contables o correcciones de errores que ocurra en un periodo intermedio, deben reconocerse ajustando retrospectivamente los estados financieros básicos de todos los periodos presentados.

NIF A-5

NIF A-5
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo:Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros
Balance general (elementos):* Activos* Pasivos* Capital
¿Qué es un activo?Recurso controlado por la entidad, cuantificado en términos monetarios, y del que se esperan beneficios económicos en el futuro.
Elementos del activoRecurso controlado por una entidadEs identificadoCuantificado en términos monetariosBeneficios económicos futurosDerivado de operaciones ocurridas en el pasado
Tipos de activos:Efectivo y equivalentesDerechos a recibir efectivo o bienes/serviciosBienes disponibles para la venta/usoParticipación en el capital contable
¿Qué es un pasivo?Obligación presente de la entidad, ineludible, identificada y cuantificada en términos monetarios. Representa una disminución futura de beneficios económicos
Elementos del pasivoObligación presenteObligación virtualmente ineludibleIdentificadaCuantificada en términos monetariosDisminución futura de beneficios económicosDerivada de operaciones ocurridas en el pasado
Tipos de pasivos:
Obligaciones de transferir efectivo o bienes/serviciosObligaciones de transferir instrumentos financieros
CAPITAL CONTABLE PATRIMONIO CONTABLE
El capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos.
Definición: el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
TIPOS DE CAPITAL CONTABLE Y PATRIMONIO CONTABLE.
El Capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
a) Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad
b) Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como las reservas creadas por los propietarios de la entidad.
El patrimonio contable e las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción, en:
a) Patrimonio restringido permanente cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración.
b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo, o porque se han construido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.
c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los patrocinadores.

CONSIDERACIONES ADICIONALES
Desde el punto de vista legal el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa sus derechos sobre los activos netos, mismo que se ejercen mediante reembolso o el decreto de dividendos

MANTENIMIENTO DE CAPITAL O PATRIMONIO CONTABLE
En términos generales, puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable, si este tiene un importe equivalente al principio y al final del período.
Existen dos criterios para determinar el monto que corresponde:
a) Financiero.- Se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo del capital contable o patrimonio contable
b) Físico.-Se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o patrimonio contable.



ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES

El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas y está integrado básicamente por los siguientes elementos:
a) Ingresos, costos y gastos
b) Utilidad o pérdida neta
El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está integrado básicamente por los siguientes elementos: Ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos términos que en estado de resultados y, cambio neto en el patrimonio contable.
INGRESOS
Un ingreso es el incremento de los activos con el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta.
No debe reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:
a) La disminución de otros activos.
b) Aumento de Pasivos
c) El aumento de capital contable
No deben reconocerse como ingreso los decrementos de pasivo derivados de
a) Disminución de activos
b) El aumento de otros pasivos
c) El aumento del capital contable

TIPOS DE INGRESOS
Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) Ordinarios que se derivan de transformaciones internas y de otros eventos usuales
b) No ordinarios que se derivan de transformaciones internas y de otros eventos inusuales.


COSTOS Y GASTOS
El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta.
No deben reconocerse como gasto o costo, los decrementos de activos derivados de:
a) El aumento de otros activos
b) La disminución de pasivos
c) La disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad
Asimismo no deben reconocerse como gasto o costo, los incrementos de pasivos derivados de:
a) El aumento de activos
b) La disminución de otros pasivos o,
c) La disminución del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad

CONSIDERACIONES SOBRE EL COSTO
El costo es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de general ingresos.
Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro representan un activo.
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte en gasto (llamado también “costo expirado”)
TIPOS DE GASTOS
a) Ordinarios.- que se derivan de operaciones usuales y son propios del giro de la entidad.
b) No Ordinarios.- que se derivan de operaciones y eventos inusuales y no son propios del giro de la entidad.
Una pérdida es un costo o gasto no ordinario
UTILIDAD O PÉRDIDA NETA
DEFINICION
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber disminuido sus gastos relativos, presentados en el estado de resultado, en caso contrario es una pérdida neta.
CAMBIO NETO EN EL PATRIMONIO CONTABLE
Es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Emitido por las entidades lucrativas, conformado por los sigs elementos básicos: Movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral.
Movimiento de propietarios.- Son cambios al capital contribuido, o en su caso, al capital ganado de una entidad durante un periodo contable, derivado de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad.
Tipos de Movimientos de propietarios
a) Aportaciones de capital, recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión.
b) Reembolsos de capital, recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones (disminuciones de su inversión)
c) Decretos de dividendos, distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o en equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversión,
d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones
e) Capitalizaciones de utilidades o perdidas integrales, asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad
f) Capitalizaciones de reserva creada, asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especifico inicial que a la fecha ha expirado
Creación de reservas: representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creados por decisiones de sus propietarios.
Utilidad o pérdida integral: incremento del capital ganado de una entidad lucrativa en un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
Emitido por las entidades lucrativas y las no lucrativas, ambos estados se conforman por los sigs. elementos básicos:
a) Origen y aplicación de recursos
Origen de Recursos.- Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable.
Tipos de origen de recursos
a) De operación, se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad
b) De inversión, se obtienen por la disposición de activos de larga duración y, representan la recuperación del valor económico de los mismos.
c) De financiamiento, recursos obtenidos de los acreedores financieros o en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.

APLICACIÓN DE RECURSOS
Son disminuciones de efectivo durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad (DEF.)
Tipos de aplicación de recursos
a) De operación, aplicadas como consecuencia de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos para entidad
b) De inversión, aplican a la adquisición de activos de larga duración
c) De financiamiento, aplican para restituir a los acreedores financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad.

NIF A-4



"RESUMEN NIF A- 4”

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA

PREAMBULO
LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON LOS REQUISITOS QUE DEBE CONTENER LA INFORMACION. DICHAS CARACTERISTICAS DEBEN VERSE COMMO UN CONJUNTO DE CUALIDADES QUE ORIENTAN LA ELABORACION DE INFORMACION FINANCIERA, REQUISITOS DE CALIDAD QUE DEBE CONTENER LA INFORMACION FINANCIERA ASI COMO LAS LIMITACIONES O RESTRICCIONES.
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
EL BOLETIN A 1 Y ADDENDUM PRESENTAN COMO CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES LA UTILIDAD , LA CONFIABILIDAD Y LA PROVISIONALIDAD QUE SON LAS CARACTERISTICAS PRIMARIAS QUE LA INFORMACION FINANCIERA DEBE CUMPLIR EN FORMA EQUILIBRADA PARA SER UTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES , A LAS QUE SE ENCUENTRAN ASOCIADAS OTRAS CARACTERISTICAS SECUNDARIAS
RELEVANCIA
A ESTA CARACTERISTICA SE LE ASOCIAN LAS NUEVAS CARACTERISTICA DE COMPRENSIBILIDAD, COMPARABILIDAD, INFORMACION SUFICIENTE E IMPORTANCIA RELATIVA.

OBJETIVO
ESTABLECER LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS QUE DEBE REUINIR LA INFORMACIÓN FINANCIERA CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA SATISFACER LAS NECESIDADES DE LOS DE MANERA ADECUADA PARA LOS USUARIOS GENERALES Y LLEVAR A CABO LOS OBJETIVOS.
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
LA INFORMACIÓN FINANCIERA DEBE INCLUIR CIERTAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS CON LA FINALIDAD DE DE SER UTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES DE LOS USUARIOS GENERALES.
LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SE CLASIFICAN EN:
A) CARACTERISTICAS PRIMARIAS
B) CARACTERISTICAS SECUNDARIAS

LAS PRIMARIAS SON LA CONFIABILIDAD DE LA RELEVANCIA, LA COMPRENSIBILIDAD, Y LA COMPARABILIDAD.
LAS SECUNDARIAS COMIENZAN A TOMARSE COMO TALES UNA VEZ QUE PARTEN DE LAS PRIMARIAS.
LAS SECUNDARIAS SERIAN LAS QUE PARTEN DE LA CONFIABILIDAD, ESTAS SON; LA VERACIDAD, LA REPRESENTATIVIDAD, LA OBJETIVIDAD, LA VERIFICABILIDAD Y LA INFORMACION SUFICIENTE.
LAS SECUNDARIAS QUE PARTEN DE LA RELEVANCIA SON LA POSIBILIDAD DE PREDICCION Y CONFIRMACION, ASI COMO, LA IMPORTANCIA RELATIVA.
ESTAS CARACTERISTICAS A SU VEZ DEBEN SEGUIR CIERTAS CARACTERISTICAS ASOCIADAS PARA QUE SEAN TOMADAS COMO TALES, ENTRE ALGUNAS DE ELLAS ESTAN LAS SIGUIENTES:
VERACIDAD: DEBE REFLEJAR TRANSACCIONES, TRANSFORMACIONES INTERNAS Y OTROS EVENTOS REALMENTE SUCEDIDOS. LAVERACIDAD ACREDITA LA CONFIANZA Y CREDIBILIDAD DE LOS USUARIOS.
REPRESENTATIVIDAD: PARA QUE SEA ASI DEBE EXISTIR UNA CONCORDANCIA ENTRE SU CONTENIDO Y LAS TRANSACCIONES, TRANSFORMACIONES INTERNAS Y EVENTOS QUE HAN AFECTADO ECONOMICAMENTE A LA ENTIDAD.
OBJETIVIDAD: DEBE PRESENTARSE DE MANERA IMPARCIAL ESTO ES, QUE NO SEA SUBJETIVA O QUE ESTE MANIPULADA O DISTORCIONADA PARA BENEFICIO DE ALGÚN O ALGUNOS GRUPOS DE SECTORES.
VERIFICABILIDAD: DEBE PODER COMPROBARSE Y VALIDARSE. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO AYUDA A QUE LA INFORMACION FINANCIERA PUEDA SER SOMETIDA A COMPROBACION POR CUALQUIER INTERESADO.
INFORMACION SUFICIENTE: PARA SATISFACER LAS NECESIDADES DE LOS USUARIOS, EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE DEBE INCLUIR TODAS LAS OPERACIONES QUE AFECTARON ECONOMICAMENTE A LA ENTIDAD, Y EXPRESARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE FORMA CLARA Y COMPRENSIBLE; ADICIONALMENTE, DENTRO DE LOS LIMITES DE LA IMPORTANCIA RELATIVA.


POSIBILIDAD DE PREDICCION Y CONFIRMACION
LA INFORMACION FINANCIERA DEBE CONTENER ELEMENTOS SUFICIENTES PARA COADYUVAR A LOS USUARIOS GENERALES A REALIZAR PREDICCIONES, ASI MISMO DEBE SERVIR PARA CONFIRMAR O MODIFICAR LAS EXPECTATIVAS O PREDICCIONES ANTERIORMENTE FORMULADAS, PERMITIENDO EVALUAR LA CERTEZA Y PRECISION DE DICHA INFORMACION
LA PREDICCCION Y CONFIRMACION FORMAN PARTE DE UN MISMO PROCESO , YA QUE SIN CONOCIMIENTO DEL PASADO, LAS PREDICCIONES CARECEN DE FUNDAMENTO Y SIN UN ANALISIS DE SU PROYECCION NO SE PUEDE CONFIRMAR LO ESTIMADO

IMPORTANCIA RELATIVA
LA INFORMACION Q APARECE EN LOS ESTADOS FINACIEROS DEBE MOSTRAR LOS ASPECTOS IMPORTANTES DE LA ENTIDAD QUE FUERON RECONOCIDOS CONTABLEMENTE. LA INFORMACION TIENE IMPORTANCIA RELATIVA SI EXISTE EL RIESGO DE QUE SU OMISION O PRESENTACION ERRONEA AFECTE LA PERCEPCION DE LOS USUARIOS GENERALES EN RELACION CON SU TOMA DE DECISIONES . NO SOLO DEPENDE DE SU CUANTIA, SI NO TAMBIEN DE LAS CIRCUNSTANCIAS ALREDEDOR DE ELLA EN ESTOS CASOS SE REQUIERE DE JUICIO PROFESIONAL PARA EVALUAR CADA SITUACION PARTICULAR
NO ES POSIBLE DEFINIR CON EXACTITUD EN LAS NIFS LOS PARAMETROS DE SU APLICACIÓN SI S E CONSIDERA LA EXISTCIA DE LAS SIGUIENTES LIMITACIONES DE ORDEN PRACTICO.
A) ES DIFICIL ESTABLECER UNA LINEA GENERAL QUE DELIMITE LOS HECHOS QUE TIENE IMPORTANCIA Y LOS QUE NO LA TIENEN
B) NO ES POSIBLE ESTABLECER PARAMETROS APLICABLES PARA TODAS LAS ENTIDADES EN TODAS LAS CIRCUNSTACIAS
C) LOS EFECTOS ECONOMICOS DERIVADOS DE UNA OPERACIÓN NO SIEMPRE SE DETERMINAR .
D) EXISTEN SITUACIONES QUE NO PUEDEN EXPRESARSE EN CICLOS MONETARIOS PERO Q PODRIAN TENER UN IMPACTO SIGNIFICATIVO EN LA INFORMACION QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
E) LOS FACOTRES QUE DETERMINAN LA SIGNIFICACION DE UN HECHO ECONOMICO PUEDEN CAMBIAR EN EL FUTURO OTORGANDOLE UNA MAYOR OMENOR IMPORTANCIA RELATIVA.

EN ATENCION A LOS ASPECTOS CUANTITATIVOS O MONTO DE LA PARTIDA ES POSIBLE DEFINIR LA IMPORTANCIA RELATIVA DE UNA PARTIDA EN UN CONTEXTO GENERAL ATENDIENDO SIMPLEMENTE A SU MONTO, LAS SIGUIENTES ORIENTACIONES PUEDEN CONTRIBUIR A DEFINIR TALES CRITERIOS
A) LA PROPORCION Q GUARDA UNA PARTIDA EN LOS ESTADOS FINACIEROS EN CONJUNTO OBIEN EL TOTAL DEL RUBRO DEL QUE FORMA PARTE
B) LA PROPORCION QUE GUARDA UNA PARTIDA CON OTRAS PARTIDAS RELACIONADAS
C) LA PROPORCION Q GUARDA UNA PARTIDA CON EL MONTO CORRESPONDIENTE A AÑOS ANTERIORES Y EL Q SE ESTIMA REPRENTARA EN AÑOS FUTUROS.
D) CONSIDERAR EL EFECTO EN LOS ESTADOS FINACIEROS DE TODAS AQUELLAS PARTIDAS QU EINDIVIDUALMENTE NO REPRESENTAN UNA PROPORCION SUSTANCIAL , PERO SI EN SU CONJUNTO.


EN ATENCION A ASPECTOS CUALITATIVOS

DEBEN EVALUARSE EN TERMINOS CUALITATIVOS ATENDIENDO LA IMPORTANCIA DEUN DETERMINADO HECHO O TRABNSACCION CONCRETA.
DEBE TOMARSE EN CUENTA SI UNA OPERACIÓN O EVENTO LO SIGUIENTE
A) SE REFIERE A UNA SITUACION DE CARÁCTER NO USUAL
B) INFLUYE SENSIBLEMENTE EN LA DETERMINACION DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
C) ESTA SUJETO A UN HECHO FUTURO O CONDICION
D) NO AFECTA POR EL MOMENTO, PERO EN EL FUTURO PUDIERA AFECTAR
E) SU PRESENTACION OBEDECE A LAS LEYES, REGLAMENTOS , DISPOCISIONES OFICIALES O CONTRACTUALES
F) CORRESPONDE A OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
G) ES TRASCENDENTE DEBIDO A SU NATURALEZA, AUN CUANDO SU EFECTO SEA CUANTITATIVAMENTE INMATERIAL

COMPRENSIBILIDAD
CUALIDAD ESENCIAL QUE FACILITA SU ENTENDIMIENTO A LOS USUARIOS GENERALES
COMPARABILIDAD
ESTA CARACTERISTICA DEBE PERMITIR A LOS USUARIOS GENERALES IDENTIFICAR Y ANALIZAR LAS DIFERNCIAS Y SIMILITUDES CON LA INFORMACION DE LA MISMA ENTIDAD Y CON LA DE OTRAS ENTIDADES A LO LARGO DEL TIEMPO

RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
SON LOS SIGUIENTES
A) OPORTUNIDAD. INFORMACION FINANCIERA DEBE EMITIRSE A TIEMPO AL USUARIO GENERAL ANTES DE QUE PIERDA SU CAPACIDAD DE INFLUIR EN SU TOMA DE DESICIONES
B) RELACION ENTRE COSTO Y BENEFICIO. LA INFORMACION FINANCIERA ES UTIL PARA EL PROSCESO DE TOMA DE DESICIONES PERO AL MISMO TIEMPO SU OBTENCION ORIGINA COSTOS
C) EQUILIBRIO ENTRE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS. EN LA PRACTICA ES NECESARIO OBTENER UN EQUILIBRIO APROPIADO ENTRE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS PARA CUMPLIR CON EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

REGLAS DE LA CLASE

CRITERIO DE CALIFICACIONES

4 PARCIALES 60%
TAREAS 15
EXPOSICIÓN 10
PRACTICA 15

TOTAL 100%